В статье рассматривается сложный и практически значимый вопрос учета налога на добавленную стоимость при определении стоимости основных средств организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения. На основе анализа изменений в бухгалтерском и налоговом законодательстве с 2016 по 2024 годы автор обосновывает методически верный подход к формированию первоначальной и, как следствие, рыночной стоимости активов таких компаний.

При оценке предприятий, особенно в рамках судебных споров, сделок или расчета чистых активов, часто возникали споры: следует ли исключать сумму НДС из стоимости основных средств, если компания применяет УСН?

Ситуация осложняется тем, что при анализе рыночных предложений по недвижимости зачастую невозможно установить, включен ли в цену НДС и является ли продавец его плательщиком. Это создает почву для методических споров между оценщиками и юристами.

Данная статья прослеживает эволюцию нормативного регулирования этого вопроса и дает однозначный ответ, основанный на актуальных правилах бухгалтерского учета и налогообложения..

Долгое время отправной точкой для споров служило Постановление ВАС РФ от 10.09.2013 № 3744/13. Суд указал, что первоначальная стоимость основных средств формируется без учета НДС, так как этот налог является возмещаемым, апеллируя к п.8 ПБУ 6/01:
Согласно п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01): «Первоначальной стоимостью основных средств, приобретённых за плату, признаётся сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов» (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).»

Важнейшим рубежом стало изменение ПБУ 6/01 в 2016 году. Приказом Минфина России от 16.05.2016 № 64н был введен пункт 8.1, который раскрывал имевшуюся в том числе в более ранних редакциях оговорку «кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации», в частности разрешил организациям, применяющим упрощенные способы ведения бухучета, определять первоначальную стоимость основных средств, приобретенных за плату, по цене поставщика (продавца).

Ключевой вывод для этого периода:
Для «упрощенца» НДС, уплаченный в цене актива, — это не возмещаемый налог, а часть затрат, которые фактически включаются в первоначальную стоимость. Таким образом, ссылаться на старое Постановление ВАС № 3744/13 в контексте оценки активов компании на УСН стало некорректно после 2016 года.

С 2022 года обязательным к применению стал новый федеральный стандарт ФСБУ 6/2020 «Основные средства», который окончательно поставил точку в этом вопросе.

Согласно пункту 12 ФСБУ 6/2020:

«Первоначальной стоимостью объекта основных средств считается общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта основных средств в бухгалтерском учете.»

Новый стандарт не содержит никаких упоминаний об исключении НДС из первоначальной стоимости. Он говорит только о «сумме капитальных вложений». Это принципиальный сдвиг: фокус сместился на экономическую суть затрат, а не на их налоговый статус.

Логику бухгалтерского учета полностью поддерживает Налоговый кодекс РФ.

Пункт 2 статьи 346.11 НК РФ прямо указывает, что организации на УСН не признаются плательщиками НДС (за исключением отдельных операций).

Более того, пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ предписывает:

«Суммы налога... учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) ... в случаях приобретения лицом, не являющимся налогоплательщиком НДС».

Это прямое и недвусмысленное правило: для компании на УСН «входной» НДС всегда включается в стоимость приобретаемого актива и не возмещается из бюджета

Формирование первоначальной стоимости. При приобретении основного средства компанией на УСН вся уплаченная сумма (включая НДС) является фактически понесенными затратами и формирует первоначальную стоимость объекта.

Расчет остаточной стоимости и чистых активов. При оценке бизнеса, расчете стоимости чистых активов или доли в уставном капитале, НДС не исключается из балансовой (остаточной) стоимости основных средств. Его исключение привело бы к занижению реальной стоимости активов, в которые компания фактически вложила средства.

Рыночная стоимость активов. При определении рыночной стоимости объекта недвижимости, принадлежащей компании на УСН, оценщик должен исходить из того, что в его балансовой стоимости уже содержится НДС (как неотъемлемая часть затрат). При продаже такого актива компания на УСН получит полную сумму выручки без необходимости уплаты НДС в бюджет, что дополнительно подтверждает корректность включения налога в стоимость

Проведенный анализ позволяет сделать однозначный вывод:
При оценке активов предприятия, применяющего УСН, сумма НДС, содержащаяся в затратах на их приобретение, не подлежит исключению ни из первоначальной, ни из остаточной стоимости.

Этот подход последовательно и логично вытекает из:

• Норм Налогового кодекса (ст. 170, ст. 346.11 НК РФ);
• Современных правил бухгалтерского учета (ФСБУ 6/2020);
• Экономической сущности затрат компании на УСН.

Использование устаревших аргументов, основанных на судебной практике до 2016 года и предыдущей редакции ПБУ 6/01, является методической ошибкой и может привести к существенному занижению реальной стоимости предприятия и его чистых активов.то дополнительно подтверждает корректность включения налога в стоимость